一. 核算範圍
應收票據科目核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業彙票包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。
應收賬款核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。應收賬款和合同資産有差別，應收賬款是随着時間的流逝應收的債權。
合同資産并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價。
二. 壞賬準備
應收票據和應收賬款屬于金融資産，需要考慮預計的信用情況，然後計提壞賬或沖回壞賬。
比如美的會計政策披露，對于劃分為組合的應收票據和應收款項融資，本集團參考曆史信用損失經驗，結合目前狀況以及對未來經濟狀況的預測，通過違約風險敞口和整個存續期預期信用損失率，計算預期信用損失。
原本計提壞賬時借方為資産減值損失，執行新金融工具準則後，換了一個科目換成信用減值損失。
上圖為美的集團披露的應收賬款壞賬準備情況。
三. 主要的稅會差異
(一) 确認收入時間不一緻
由于執行新收入準則，新收入準則按照五步法确認收入，而且會計确認收入還有一條原則是金額很可能流入，金額不可能流入的話不能确認。
在稅法流轉稅中，尤其增值稅确認應稅義務是又是另外一套規則。
《增值暫行條例實施細則》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；【在會計上這頂多是合同負債，貨物還沒有發出，此時不符合會計确認收入條件】
……
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生産銷售生産工期超過12個月的大型機械裝置、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；【生産周期超過12個月，這在會計上采用時段法确認，如果銷售合同約定的收款時間與會計确認時段上有差異，這也會産生稅會差異】
……
(二) 壞賬準備
《企業所得稅法》規定未經核準的準備不能稅前扣除。壞賬隻有實際發生的時候才可以扣除。
《财政部 國家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》（财稅〔2009〕57号）四、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額後确認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：
（一）債務人依法宣告破産、關閉、解散、被撤銷，或者被依法登出、吊銷營業執照，其清算财産不足清償的；
（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其财産或者遺産不足清償的；
（三）債務人逾期3年以上未清償，且有确鑿證據證明已無力清償債務的；
（四）與債務人達成債務重組協定或法院準許破産重整計劃後，無法追償的；
（五）因自然災害、戰争等不可抗力導緻無法收回的；
（六）國務院财政、稅務主管部門規定的其他條件。
應收賬款隻有滿足上述條件之一的，才能在稅前扣除。
四. 主要的稅收稽查
(一) 長期挂賬
應收帳款-永康市**有限公司貸方餘額12785.00元，長期挂帳，且産品于2014年已發出，對應成本已結轉，未申報營業收入10927.35元。
(二) 未結轉收入
你公司銷貨款已收取，計入應收賬款貸方，未結轉銷售收入計提銷項稅額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
2013年至2015年10月共收取銷貨款3582600元，應調增銷售收入3062051.28元，應補繳增值稅520548.72元。其中：
（1）2013年調增收入982905.98元，補繳增值稅167094.02元。
（2）2014年調增收入1297094.02元，補繳增值稅220505.98元。
（3）2015年1-10月調增收入782051.28元，補繳增值稅132948.72元。
以上合計應補繳增值稅1158229.55元。
(三) 直接未确認收入
通過翻閱企業會計賬簿、貨物出庫單等方式，發現了你機關存在少計銷售收入的情況。在交易過程中，銷售貨物未開具增值稅發票，收到貨款未計入銷售收入，而使用“借：銀行存款貸：應收賬款”的方式記賬，具體如下： 2020年3月26日收到湖南省**花炮廠貨款89200元，于2020年3月29号憑證已經入賬，少計不含稅銷售收入89200÷1.13=78938.05元，少計增值稅銷項稅額78938.05×13%=10261.95元。
(四) 預收賬款挂賬未确認收入
你機關在2018年期間，采取預收貨款方式銷售裝置取得含稅銷售貨物收入2,860,200.00元，上述貨物已發出，已收取貨款合計2,618,000.00元、未收到貨款242,200.00元。
其中：103,800.00元挂在應收賬款貸方至今未作結轉申報、2,756,400.00元未在賬簿上核算,未申報繳納增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅，造成少繳增值稅394,510.35元、城市維護建設稅27,615.72元、企業所得稅2,071.57元。
上述違法事實有以下證據證明：(1)你機關提供的相關賬簿、記賬憑證和《購銷合同》；(2)你機關提供的查補收入統計表；(3)你機關提供的《情況說明》和相關人員的《詢問筆錄》；（4）你機關2018年納稅申報表等資料；（5）你機關及相關人員銀行賬戶資金交易資料等。
(五) 虛開發票應收應付對抵
機關于2019年11月7日取得海門**建築材料有限公司開具的26份增值稅專用發票，發票金額25449260.20元、稅額3308403.80元、價稅合計28757664元。
上述26份發票均于2019年11月記9号憑證入賬，當月申報抵扣進項稅額3308403.80元，結轉主營業務成本并在當年企業所得稅前扣除25449260.20元。
你機關于2019年11月7日開具給海門**金屬制品有限公司26張增值稅專用發票，發票金額25449260.20元、稅額3308403.80元、價稅合計28757664元。
上述26份發票均于2019年11月記10号憑證計入“主營業務收入”25449260.20元、同時确認應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）3308403.80元。
經調查你機關相關人員，上述購銷業務涉及資金流均通過“應收賬款”科目核算，當月對沖上述兩機關應收應付賬款，無實際資金流和貨物流，屬于閉環互開虛開增值稅專用發票，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第587号）第二十二條規定，定性為虛開發票。
(六) 虛開發票虛增業績
你機關上述收受及再開具的發票均未有真實業務。取得發票、開票流轉資金大部分通過應收賬款、應付賬款平賬軋抵。你機關為虛增業績，在沒有真實業務情況下進行增值稅專用發票循環開票,屬于虛開增值稅專用發票行為。
- 來源： 環睿财稅法
- 作者：董壘
- 圖文編輯：沐林财訊
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