一. 核算范围
应收票据科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款和合同资产有区别，应收账款是随着时间的流逝应收的债权。
合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。
二. 坏账准备
应收票据和应收账款属于金融资产，需要考虑预计的信用情况，然后计提坏账或冲回坏账。
比如美的会计政策披露，对于划分为组合的应收票据和应收款项融资，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。
原本计提坏账时借方为资产减值损失，执行新金融工具准则后，换了一个科目换成信用减值损失。
上图为美的集团披露的应收账款坏账准备情况。
三. 主要的税会差异
(一) 确认收入时间不一致
由于执行新收入准则，新收入准则按照五步法确认收入，而且会计确认收入还有一条原则是金额很可能流入，金额不可能流入的话不能确认。
在税法流转税中，尤其增值税确认应税义务是又是另外一套规则。
《增值暂行条例实施细则》第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；【在会计上这顶多是合同负债，货物还没有发出，此时不符合会计确认收入条件】
……
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；【生产周期超过12个月，这在会计上采用时段法确认，如果销售合同约定的收款时间与会计确认时段上有差异，这也会产生税会差异】
……
(二) 坏账准备
《企业所得税法》规定未经核准的准备不能税前扣除。坏账只有实际发生的时候才可以扣除。
《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；
（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；
（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；
（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；
（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
应收账款只有满足上述条件之一的，才能在税前扣除。
四. 主要的税收稽查
(一) 长期挂账
应收帐款-永康市**有限公司贷方余额12785.00元，长期挂帐，且产品于2014年已发出，对应成本已结转，未申报营业收入10927.35元。
(二) 未结转收入
你公司销货款已收取，计入应收账款贷方，未结转销售收入计提销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2013年至2015年10月共收取销货款3582600元，应调增销售收入3062051.28元，应补缴增值税520548.72元。其中：
（1）2013年调增收入982905.98元，补缴增值税167094.02元。
（2）2014年调增收入1297094.02元，补缴增值税220505.98元。
（3）2015年1-10月调增收入782051.28元，补缴增值税132948.72元。
以上合计应补缴增值税1158229.55元。
(三) 直接未确认收入
通过翻阅企业会计账簿、货物出库单等方式，发现了你单位存在少计销售收入的情况。在交易过程中，销售货物未开具增值税发票，收到货款未计入销售收入，而使用“借：银行存款贷：应收账款”的方式记账，具体如下： 2020年3月26日收到湖南省**花炮厂货款89200元，于2020年3月29号凭证已经入账，少计不含税销售收入89200÷1.13=78938.05元，少计增值税销项税额78938.05×13%=10261.95元。
(四) 预收账款挂账未确认收入
你单位在2018年期间，采取预收货款方式销售设备取得含税销售货物收入2,860,200.00元，上述货物已发出，已收取货款合计2,618,000.00元、未收到货款242,200.00元。
其中：103,800.00元挂在应收账款贷方至今未作结转申报、2,756,400.00元未在账簿上核算,未申报缴纳增值税、企业所得税、城市维护建设税，造成少缴增值税394,510.35元、城市维护建设税27,615.72元、企业所得税2,071.57元。
上述违法事实有以下证据证明：(1)你单位提供的相关账簿、记账凭证和《购销合同》；(2)你单位提供的查补收入统计表；(3)你单位提供的《情况说明》和相关人员的《询问笔录》；（4）你单位2018年纳税申报表等资料；（5）你单位及相关人员银行账户资金交易资料等。
(五) 虚开发票应收应付对抵
单位于2019年11月7日取得海门**建筑材料有限公司开具的26份增值税专用发票，发票金额25449260.20元、税额3308403.80元、价税合计28757664元。
上述26份发票均于2019年11月记9号凭证入账，当月申报抵扣进项税额3308403.80元，结转主营业务成本并在当年企业所得税前扣除25449260.20元。
你单位于2019年11月7日开具给海门**金属制品有限公司26张增值税专用发票，发票金额25449260.20元、税额3308403.80元、价税合计28757664元。
上述26份发票均于2019年11月记10号凭证计入“主营业务收入”25449260.20元、同时确认应交税金－应交增值税（销项税额）3308403.80元。
经调查你单位相关人员，上述购销业务涉及资金流均通过“应收账款”科目核算，当月对冲上述两单位应收应付账款，无实际资金流和货物流，属于闭环互开虚开增值税专用发票，违反了《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）第二十二条规定，定性为虚开发票。
(六) 虚开发票虚增业绩
你单位上述收受及再开具的发票均未有真实业务。取得发票、开票流转资金大部分通过应收账款、应付账款平账轧抵。你单位为虚增业绩，在没有真实业务情况下进行增值税专用发票循环开票,属于虚开增值税专用发票行为。
- 来源： 环睿财税法
- 作者：董垒
- 图文编辑：沐林财讯
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