薇娅用過的“核定征收”遭嚴監管 高收入群體如何進行财稅管理？

2021年的車輪滾滾而過，稅務部門依然在對文娛、權益投資以及更靜默的領域進行整治，高收入群體通過“核定征收”這一利器逃稅的時代已然不複。

“演員、明星，包括直播主播也好，實際之前是鑽了國家稅務的空子，本身不應該是小額納稅人，也不應該核定征收，是以不是國家改了政策，而是在糾正過去的錯誤。”1月11日，中制協副會長及秘書長、青工委指導委員王鵬舉在一場關于影視财稅管理的沙龍上說道。

這一“糾正”措施貫穿了2021全年且不止，2021年12月21日審計署釋出的《國務院關于2020年度中央預算執行和其他财政收支審計查出問題整改情況的報告》及附件顯示，2021年，稅務總局立案調查汽車銷售、農産品采購、高收入群體個稅繳納等領域發生的偷逃稅款問題，追繳稅款7.56億元。

同時，對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務總局已選取核定征收情況較多的15個省份分兩批開展試點，将符合一定情形的個人獨資、合夥企業調整為查賬征收，共調整規範近8萬戶企業，将适時向全國推開。

被濫用的核定征收

“核定征收被濫用是薇娅等直播主播們的主要問題。”中彙盛勝（北京）稅務師事務所進階合夥人王陽湖向21世紀經濟報道記者分析稱。

核定征收，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準确确定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。

與之對應的便是查賬征收，适用于賬簿、憑證、财務核算制度比較健全，能夠據以如實核算，反映生産經營成果，正确計算應納稅款的納稅人。

梳理可知，2021年被查的多位網絡主播的逃稅模式主要分兩個階段：

第一，通過設立多家個人獨資企業，将從有關企業取得的勞務所得轉換為個人獨資企業的經營所得，根據《個人所得稅法》，工資薪金所得和勞務報酬所得均屬于綜合所得，适用3%-45%超額累進稅率，而個人取得經營所得，則适用5%-35%超額累進稅率，轉換之間便有了稅率差；

第二，由于個人獨資企業往往會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，多數情況下是按照核定征收稅款納稅，而核定所得率需看當地出台的具體規定，有的地方政府為了招商引資發展地方經濟，往往将核定所得率設定非常低。如此一番操作，納稅人實際稅負甚至可降至10%以下。

“核定征收最早是國家基于兩個原則制定的，稅法效率原則和稅法公平原則。”财務管理咨詢專家薄麗佳在上述沙龍上解釋稱，因為一些小攤小販沒有辦法進行成本、收入歸集，而且量級很小，是以國家給予一個提高征稅效率的途徑，在一定經營地點、一定經營範圍、一定經營期間給予一定稅額要求，按照不同行業的固定征收标準繳納。

薄麗佳指出，後來這種形式被濫用，尤其在高收入人群中，成立工作室，為了避稅而避稅，将自己收入拆分到多個工作室，改變了收入性質。

以往幹同樣一件事，納稅人跟A公司有勞動關系，便屬于綜合所得，成立個人工作室後，變成了經營所得，以尋求最低稅率。

如今，随着稅收大資料的發展，資料透明度提高，稅收監管從“主要依靠經驗檢查或外部舉報發現”到“依托稅收大資料精準分類監管”，對于這類觸犯了稅收公平性原則的事件，由于個人工作室經營期間沒有查賬、建賬，監管部門便均按勞務所得來補稅。

其實不單是影視文娛行業遭整頓，權益投資領域亦是如此。

2021年12月30日，财政部、稅務總局釋出《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權、股票、合夥企業财産份額等權益性投資的個人獨資企業、合夥企業（以下簡稱獨資合夥企業），一律适用查賬征收方式計征個人所得稅；各級财政、稅務部門應做好服務輔導工作，積極引導獨資合夥企業建立健全賬簿、完善會計核算和财務管理制度、如實申報納稅。

中辦、國辦在2021年3月份印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中便明确提出，對逃避稅問題多發的行業地區和人群要加強風險防控和監管。随後國家稅務總局稽查局發文稱，針對農副産品生産加工、廢舊物資收購利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購銷、營利性教育機構、醫療美容、直播平台、中介機構、高收入人群股權轉讓等行業和領域，重點查處虛開（及接受虛開）發票、隐瞞收入、虛列成本、利用“稅收窪地”和關聯交易惡意稅收籌劃以及利用新型經營模式逃避稅等涉稅違法行為。

星瀚律師事務所在一篇文章中指出，核定征收和查賬征收間存在巨大的稅負差，導緻了部分納稅人甘願違法虛構業務，實作将工資所得、勞務所得至經營所得的轉移。

其預計，随着國家稅務總局征管思路的調整，“核定征收”将逐漸淡出曆史舞台，未來簡單粗暴利用核定征收的模式進行所謂的“稅務籌劃”将會面臨更大的風險和挑戰。

“稅收籌劃”的正确打開方式

衆觀科技創始人兼CEO、凡影創始合夥人王義之認為，本輪稅收監管旨在調整國家稅制，使得直接稅占比相對平衡，同時，二次配置設定主要是在稅收層面做配置設定，亦考驗了高收入群體在财稅管理上的專業性。

如何才能合規地管理自己的财稅問題，做好稅收籌劃呢？

在影視行業稅收秩序綜合治理背景下，王義之認為，影視行業從業者首先要善用數字工具，近年政務電子化發展迅猛，稅務平台上有很多财務管理工具可以自行使用，此外，從業者在業務規模小時應避免注冊多家法人主體，導緻收支分散，在面對地方和金融機構的優惠政策時，無法建構有價值的資料做信用支撐。

“投資看中的是企業未來，銀行貸款主要是參照企業往年的資料來判斷企業的未來。”北京銀行國家文創實驗區支行行長助理孫軍亦在沙龍上介紹稱，在對企業納稅的資訊核定上，北京銀行聯合北京稅務局以企業納稅資訊作為一個制度條件，采取線上線下相結合的方式進行審批。

如果要走個人工作室進行稅務籌劃的話，薄麗佳認為，從業者成立工作室等商事主體等，然後合規經營其商事主體企業，依據業務實質與合作方簽署的合同完成義務，開具發票入賬，将支出歸集于成本，合理建賬得到的淨利潤通過查賬征收後，按規繳納相關稅金，承擔稅務義務，稅後金額就是合法合規的收入。

星瀚律師事務所亦指出，如果在設立的主體（該主體可能為有限公司、合夥企業、個人獨資企業等形式）中，将實質的業務裝入，成本費用核算清晰、法律形式嚴謹，有真實業務資料及其他證明材料支撐，哪怕實際利用的是設立地點的稅收優惠（包括财政返還）政策，均不太可能被認定為虛構業務、轉變收入性質。

“合理的稅務規劃是建立在真實的交易關系和合理的商業邏輯基礎上，是可以向稅務機關披露完整的真實資訊并探讨稅務處理合理性的交易方案。”星瀚律師事務所提到，然而，合理的稅收籌劃并不意味着能徹底排除稅務風險，因為對于同一交易事實和稅收政策，稅務機關有可能持有與納稅人不同的了解和意見；但合理的稅務規劃應當能完全排除偷稅的認定。

在核定征收改為查賬征收後的稅務處理問題上，國家稅務局曾釋出公告稱，“企業能夠提供資産購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎；不能提供資産購置發票的，可以憑購置資産的合同（協定）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。企業核定征稅期間投入使用的資産，改為查賬征稅後，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資産投入使用年限後，就剩餘年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。”