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近日，中注協陸續約談了6家會計師事務所，分别提示可能觸發股票退市條件的上市公司年報審計風險防範，提示持續經營能力存在重大不确定性的上市公司年報審計風險防範，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險防範。
中注協表示，要充分了解被審計機關以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。保持職業懷疑态度，對存在舞弊迹象的事項及時啟動反舞弊程式。
提示頻繁變更審計機構的風險
近日，中注協向中興财光華會計師事務所（特殊普通合夥）和亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示頻繁變更審計機構的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。
日常監管中，中注協發現少數上市公司頻繁更換審計機構。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度财務報表的審計機構，有的上市公司在同一年度數次更換審計機構。個别會計師事務所存在集中承接頻繁變更審計機構的上市公司年報審計的情況。中注協提示相關會計師事務所和注冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面。
一是加強品質管理。會計師事務所要分派具有符合獨立性要求和專業勝任能力的審計團隊，確定執行業務必要的時間和資源；項目合夥人要充分、适當地參與審計項目全過程，指導、監督并複核項目組成員工作；嚴格實施項目品質複核，由具有足夠經驗和能力的項目品質複核合夥人對項目組的重大事項和重大判斷作出進一步判斷。
二是重視前後任注冊會計師溝通。注冊會計師應當與前任注冊會計師就上市公司管理層誠信情況，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，前任注冊會計師向被審計機關治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為，以及值得關注的内部控制缺陷等事項進行溝通；充分了解被審計機關以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。
三是保持職業懷疑。注冊會計師在審計過程中應落實風險導向審計理念，保持職業懷疑，考慮管理層淩駕于内部控制之上的可能性，充分識别和評估可能存在的重大錯報風險，增加有針對性的審計程式及其實施的不可預見性；關注相關會計政策和會計估計的一貫性，尤其應關注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等；審慎評價審計證據，全面分析評價審計證據的充分性與适當性，關注可能存在互相沖突的審計證據和帶有偏向的審計證據；如果實施進一步審計程式擷取的審計證據，或擷取的新資訊，與注冊會計師之前作出評估所依據的審計證據不一緻，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程式。
四是關注前期非标審計意見對本期的影響。注冊會計師應當評估以前年度對财務報表發表非無保留意見的事項對本期财務報表的影響及考慮在審計報告中進行适當反映，并确定期初餘額是否存在對本期财務報表産生重大影響的錯報；如相關事項的影響仍未消除，綜合相關因素考慮其對本期審計意見的影響，發表恰當的審計意見；對于前期内部控制的非标意見，嚴格按照《企業内部控制審計指引》及其實施意見的規定，評價發現的重大缺陷是否在基準日之前得到整改，整改後的内部控制是否在基準日之前運作足夠長的期間，恰當發表内控審計意見。
關注經營不确定性風險
近日，中注協向北京澄宇會計師事務所（特殊普通合夥）和深圳永信瑞和會計師事務所（普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示持續經營能力存在重大不确定性的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。
部分上市公司受外部環境和内部經營管理等因素影響，持續經營能力存在重大不确定性，審計風險較高。中注協提示注冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面。一是充分識别對上市公司持續經營能力産生重大疑慮的事項或情況。注冊會計師應當結合經濟環境、行業狀況及上市公司的規模和複雜程度、經營活動的性質和狀況、受外部因素影響的程度、關鍵管理人員變動、财務壓力、對外擔保、法律訴訟等具體情況，分析是否存在可能導緻被審計機關持續經營能力産生重大疑慮的異常情況；關注管理層是否存在為實作持續經營目的或避免觸發退市風險警示而操縱利潤的迹象，重點關注報告期末影響利潤相關交易的真實性、商業合理性、與正常經營業務的關聯程度及可持續性；與治理層就識别出的事項或情況進行充分溝通。
二是恰當評價管理層對持續經營能力作出的評估。注冊會計師應當關注管理層作出評估所遵循的程式、依據的假設、是否包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關資訊；關注管理層的未來應對計劃能否改善目前狀況及是否可行；關注管理層評估持續經營能力涵蓋的期間是否覆寫自财務報表日起的十二個月；評價用于編制現金流量預測的基礎資料可靠性，并确定預測所基于的假設是否具有充分的支援；關注是否存在超出評估期間的、可能導緻對上市公司持續經營能力産生重大疑慮的事項或情況。
三是合理判斷導緻持續經營能力産生重大疑慮的事項或情況是否構成重大不确定性。注冊會計師應當通過實施追加審計程式，擷取充分、适當的審計證據，評價上市公司采用持續經營假設編制财務報表是否适當；恰當運用職業判斷，評價有關事項或情況不确定性潛在影響的重要程度和發生的可能性，就單獨或彙總起來是否構成重大不确定性得出結論；關注财務報表是否已充分披露導緻公司持續經營能力産生重大疑慮的事項或情況及應對計劃，并明确指出存在與持續經營相關的重大不确定性及其後果。
四是恰當确定審計報告的内容和意見類型。與持續經營假設相關的考慮可能涉及各類審計意見類型，注冊會計師應當綜合考慮運用持續經營假設是否恰當、是否存在重大不确定性、重大不确定性及相關情況是否已在财務報表中作出充分披露，并确定對審計意見類型或審計報告的影響，不得以持續經營事項段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。
關注可能退市審計風險
近日，中注協向亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合夥）和廣東亨安會計師事務所（普通合夥）發出上市公司2023年年報審計約談函，提示可能觸發股票退市條件的上市公司年報審計風險，并要求會計師事務所說明承接的有關上市公司客戶2023年年報審計開展情況。
2023年12月29日，上交所釋出的《退市風險公司資訊披露指南》要求會計師事務所結合退市風險公司特點，提升風險合規意識，加強審計執業品質控制，關注與退市風險相關的重大錯報風險，發表恰當的審計意見，審慎出具營業收入扣除、非經常性損益認定等專項核查意見。中注協提示注冊會計師在執行相關審計業務時，應重點關注以下方面。一是做好風險評估工作。注冊會計師要嚴格貫徹風險導向審計理念，深入了解被審計機關及其環境，謹慎評估重大錯報風險；重點關注内控有效性和财務報表舞弊風險，保持職業懷疑，有效識别、評估和應對因舞弊和錯誤導緻的财務報表重大錯報風險。
二是加大反舞弊資源投入。注冊會計師在年報審計中保持職業懷疑态度，增加審計程式的不可預見性，對存在舞弊迹象的事項及時啟動反舞弊程式。特别關注管理層淩駕于控制之上的舞弊風險，測試日常會計核算過程中作出的會計分錄及編制财務報表過程中作出的其他調整是否都适當；複核會計估計是否存在偏向，并評價産生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導緻的重大錯報風險；對于超出上市公司正常經營過程的重大交易或顯示異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計機關從事交易的目的是對财務資訊作出虛假報告或掩蓋侵占資産的行為。
三是充分關注收入審計。注冊會計師應當關注收入、成本和費用的真實性和完整性；關注收入确認政策的合規性，判斷相關業務是否具備可持續的經營和盈利模式，以及是否具有商業實質；關注重要交易對手出現的異常情形，如客戶規模特征與交易金額相背離、重要交易對象為隐形關聯方、重要交易對象被納入失信人名單等。
四是評估前期非标審計意見對本期财務報表的影響。注冊會計師應當擷取充分、适當的審計證據，核實前期非标審計意見涉及事項在本期是否取得重要進展，評估導緻以前年度财務報表出具非标意見的事項對本期财務報表的影響，關注觸及退市情形的關鍵事項與被審計機關是否存在重大分歧，并考慮在審計報告中進行恰當反映。
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近期股市持續波動，部分不法分子非法牟利，損害投資者合法權益，我會加大交易行為監管力度，豐富線索篩查手段，統籌安排專項核查，加強“穿透式”交易監控，運用多元技術手段收集市場情報，會同公安部開展聯合研判，發現多起涉嫌操縱市場惡意做空案件。
某違法團夥控制100餘個證券賬戶操縱某股票，利用連續拉擡、對倒交易等手法影響股價，其後又伺機清倉式砸盤出貨，導緻個股價格盤中閃崩、連續跌停，累計賣出 27億元，非法獲利約1.3億元。
某投資機構實控人通過打壓股價、低位吸籌、連續拉擡等手法操縱20餘隻股票價格，導緻個股價格快速波動，甚至日内出現“天地闆”等極端行情，從中交易非法獲利 1.4億元。
某違法分子利用資金優勢，動用數億元在期貨交易所衆多期貨産品頻繁虛假報單，制造交易假象，誘騙其他投資者，并借機賣出獲利4000餘萬元。
證監會堅持對影響股市穩定運作、損害投資者合法權益的違法行為快速反應、堅決查處，會同公安機關迅速開展收網行動，嚴肅依法追責。
操縱市場惡意做空，嚴重侵蝕老百姓的“錢袋子”，已經站到了全體股民的對立面，擾亂股市健康穩定運作的正常節奏。證監會将保持“零容忍”高壓态勢，堅決重拳打擊，讓膽敢違法操縱、惡意做空者“傾家蕩産、牢底坐穿”。在此警示，莫要以身試法、火中取栗。
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