老黎說稅：代開增值稅專用發票的業務問題解析

老黎說稅2023年第49講：說稅收，談風險，講政策。今天說說代開專用發票的業務問題。一、代開專用發票的範圍。代開專用發票是指已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體工商戶）以及國家稅務總局确定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，在發生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票時，主管稅務機關為其開具專用發票。除了稅務機關，其他機關和個人不得代開專用發票。主管稅務機關應在一個視窗設立代開專用發票崗位和稅款征收崗位，并分别确定專人負責代開專用發票和稅款征收工作。二、代開專用發票的要求。增值稅納稅人發生增值稅應稅行為、需要開具專用發票時，可向其主管稅務機關申請代開。（一）稅務機關使用新系統代開增值稅專用發票，代開增值稅專用發票使用六聯票。（二）納稅人申請代開增值稅專用發票流程。1.送出《代開增值稅發票繳納稅款申報單》。2.自然人申請代開發票，送出身份證件及影印件；其他納稅人申請代開發票，送出加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及影印件。3.在同一視窗繳納增值稅等稅費、領取發票。征收崗位按專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款。（三）對實行定期定額征收方法的納稅人正常申報時，按以下方法進行清算：1.每月開票金額大于應征增值稅稅額的，以開票金額數為依據征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據。2.每月開票金額小于應征增值稅稅額的，按應征增值稅稅額數征收稅款。（四）稅務機關代開專用發票時填寫有誤的，應及時在防僞稅控代開發票系統中廢棄，重新開具。代開專用發票後發生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人廢棄或開具負數專用發票的有關規定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補。對無需重新開票的，按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。（五）對小規模納稅人代開發票的要求。1.主管稅務機關為小規模納稅人（包括小規模納稅人中的企業、企業性機關及其他小規模納稅人）代開專用發票，應在專用發票“單價”欄和“金額”欄分别填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率3%；“稅額”欄填寫按銷售額依照征收率計算的增值稅稅額。增值稅一般納稅人取得由稅務機關代開的專用發票後，應以專用發票上填寫的稅額為進項稅額。2.主管稅務機關為小規模納稅人代開專用發票時，按代開的專用發票上注明的稅額即時征收增值稅。3.要對小規模納稅人申報的應納稅銷售額進行稽核，其當期申報的應納稅銷售額不得小于稅務機關為其代開的增值稅專用發票上注明的金額。4.主管稅務機關為小規模納稅人代開專用發票後，發生退票的，可比照增值稅一般納稅人開具專用發票後廢棄或開具紅字發票的有關規定處理。（六）貨物運輸業小規模納稅人申請代開專用發票。貨物運輸業小規模納稅人在境内提供公路或内河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發票的，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地（含網際網路物流平台所在地）中任何一地，就近向稅務機關申請代開增值稅專用發票。1.适用的納稅人為在中國境内提供公路或内河貨物運輸的小規模納稅人，且具備相關運輸資格并已納入稅收管理（辦理了稅務登記或臨時稅務登記）。納稅人應将營運資質和營運機動車、船舶資訊向稅務機關進行備案。2.納稅人在申請代開專用發票時，應向代開機關全額繳納增值稅；後續發生填寫錯誤、服務中止、折讓等情形，需要辦理廢棄、紅沖、重開、退稅等事宜，應由原代開機關予以辦理。3.納稅人應按照主管稅務機關核定的納稅期限，按期計算增值稅應納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發票繳納的增值稅後，向主管稅務機關申報繳納增值稅。4.其他。除上述允許稅務機關為貨物運輸業小規模納稅人異地代開增值稅專用發票，還可以由符合條件的網絡平台道路貨物運輸業企業為符合條件的貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票，并代辦相關涉稅事宜。三、政策依據。1.《國家稅務總局關于印發（稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法）試行的通知》（國稅發【2004】153号）。2.《國家稅務總局關于加強稅務機關代開增值稅專用發票管理問題的通知》（國稅函【2004】1404号）。3.《國家稅務總局關于取消小規模企業銷售貨物或應稅勞務由稅務所代開增值稅專用發票審批後有關問題的通知》（國稅函【2004】895号）。4.《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》（國家稅務總局公告【2016】第59号）。5.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告【2016】第23号）。6.《國家稅務總局關于釋出貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法的公告》（國家稅務總局公告【2017】第55号）。7.《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告【2019】第45号）。8.《國家稅務總局關于開展網絡平台道路貨物運輸企業代開增值稅專用發票試點工作的通知公告》（稅總函【2019】405号）。

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