手續費及傭金支出的财稅處理
企業在日常生産經營中，少不了手續費、傭金等費用支出，國家對不同的企業有不同的政策規定，我們梳理了有關規定，一起來學習一下吧~
PART1 一般性規定
除特殊行業外，企業發生與生産經營有關的手續費及傭金支出，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協定或合同确認的收入金額的5%計算扣除限額，不超過限額以内的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。
政策依據：《》(财稅〔2009〕29号)
PART2 特殊行業與業務規定
01 代理服務企業——100%
從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業)，其為取得該類收入而實際發生的營業成本(包括手續費及傭金支出)，準予在企業所得稅前據實扣除。
政策依據：《》(國家稅務總局公告2012年第15号)
02 保險企業——18%
保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等後餘額的18%(含本數)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結轉以後年度扣除。
政策依據：《》(财政部 稅務總局公告2019年第72号)
03 房地産開發企業——10%
企業委托境外機構銷售開發産品的，其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。
政策依據：《》(國稅發〔2009〕31号)
04 電信企業——5%
電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話儲值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。
《》(國家稅務總局公告2012年第15号)第四條所稱電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話儲值卡所發生的手續費及傭金支出。
政策依據：《》(國家稅務總局公告2012年第15号)
《》(國家稅務總局公告2013年第59号)
PART3 易錯事項
1.隻有保險企業超過扣除限額的部分，允許結轉以後年度扣除。
2.企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協定或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。
3.除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
4.企業不得将手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協定或合同金額，并如實入賬。
5.已計入固定資産、無形資産等相關資産的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。
PART4 申報表填報範例
01 一般行業
某企業(非保險企業)與具備合法經營資格中介服務機構簽訂代理合同，約定按銷售額的6%支付傭金。2023年該中介達成銷售額100萬元，某企業以非現金形式支付傭金6萬元。
1.《期間費用明細表》(A104000)第6行：填寫實際發生的傭金支出60000元
2.《納稅調整項目明細表》(A105000)第23行“(十一)傭金和手續費支出”：
第1列“賬載金額”填報會計核算計入當期損益的傭金和手續費金額60000元，第2列“稅收金額”填報按照稅收規定允許稅前扣除的傭金和手續費支出金額1000000*5%=50000元，第3列“調增金額”填報第1-2列金額
02 保險行業
某保險企業委托具備合法經營資格保險中介及個人銷售保險，2023年保險企業共取得保費收入8000萬元，其中退保金1000萬元，當年度共發生傭金支出1500萬元。假設上一年度手續費及傭金支出無結轉金額。
1.《金融企業支出明細表》(A102020)第24行：填寫實際發生的傭金支出15000000元
2.《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)：
第1行“一、本年支出”：填報納稅人計入本年損益的支出金額15000000元。
第4行“三、本年計算扣除限額的基數”：填報當年保險企業全部保費收入扣除退保金等後餘額80000000-10000000=70000000元。
其餘行次按行間關系填寫。
3.《納稅調整項目明細表》(A105000)第23行“(十一)傭金和手續費支出”根據《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)結果填報：
第1列“賬載金額”填報表A105060第1行第2列15000000元。
因超過扣除限額，第2列“稅收金額”填報限額12600000元，第3列“調增金額”填報表2400000元。
法人合夥人的企業所得稅處理與申報
合夥企業以每一個合夥人為納稅義務人。合夥企業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅;合夥人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。
那麼，法人合夥人的企業所得稅如何處理和申報?一起往下看看吧~
一、法人合夥人如何計算應納稅所得額
合夥企業生産經營所得和其他所得采取“先分後稅”的原則。
(一)先進行合夥企業層面的計算
具體應納稅所得額的計算按照《》(财稅〔2000〕91号)及《》(财稅〔2008〕65号)的有關規定執行。
(二)再進行法人合夥人層面的計算
合夥企業的合夥人按照下列原則确定應納稅所得額：
1.合夥企業的合夥人以合夥企業的生産經營所得和其他所得，按照合夥協定約定的配置設定比例确定應納稅所得額。
2.合夥協定未約定或者約定不明确的，以全部生産經營所得和其他所得，按照合夥人協商決定的配置設定比例确定應納稅所得額。
3.協商不成的，以全部生産經營所得和其他所得，按照合夥人實繳出資比例确定應納稅所得額。
4.無法确定出資比例的，以全部生産經營所得和其他所得，按照合夥人數量平均計算每個合夥人的應納稅所得額。
二、法人合夥人如何申報應納稅所得額
為對法人合夥人來源于合夥企業應分得所得的稅會差異進行納稅調整，企業所得稅年度納稅申報表附表《納稅調整項目明細表》(A105000)增設第41行“(五)合夥企業法人合夥人應分得的應納稅所得額”。
填報說明如下：
第1列“賬載金額”填報合夥企業法人合夥人本年會計核算上确認的對合夥企業的投資所得。
第2列“稅收金額”填報納稅人按照“先分後稅”原則和《》(财稅〔2008〕159 号)檔案第四條規定計算的從合夥企業分得的法人合夥人應納稅所得額。
若第1列≤第2列，第3列“調增金額”填報第2-1列金額。
若第1列>第2列，第4列“調減金額”填報第2-1列金額的絕對值。
三、其他注意事項
(一)合夥企業生産經營所得和其他所得，包括合夥企業配置設定給所有合夥人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。
(二)合夥協定不得約定将全部利潤配置設定給部分合夥人。
(三)法人合夥人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合夥企業的虧損抵減其盈利。
四、申報表填報範例
2020年10月1日，A有限責任公司與幾個自然人成立甲投資合夥企業(有限合夥)，合夥人合計實繳出資1億元，A有限責任公司出資占比為70%，合夥協定約定按各合夥人實繳出資比例分享利潤(承擔虧損)。
2023年合夥企業實作所得1000萬元，由于長期股權投資采用成本法核算，法人合夥人會計上沒有确認投資收益。根據合夥協定，法人合夥人應分回700萬元，因而，《納稅調整項目明細表》(A105000)第41行第2列“稅收金額”應填報700萬。
合夥企業當年宣告配置設定以前年度留存的利潤500萬元，法人合夥人分回350萬元，會計核算計入當年投資收益。同時《納稅調整項目明細表》(A105000)第41行第1列“賬載金額”填報350萬。
法人合夥人A公司《納稅調整項目明細表》(A105000)的填報如下圖所示：
政策依據
1.《》(财稅〔2008〕159 号)
2.《》(财稅〔2000〕91号)
3.《》(财稅〔2008〕65号)
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