薇娅，本名黃薇，大陸知名網紅主播。2020年薇娅位居直播帶貨總榜的榜首，帶貨金額超過300億，穩穩的“直播一姐”。2021年歲末，浙江省稅務局在其官網公布了薇娅偷稅案：
經查，薇娅在2019年至2020年期間，通過隐匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。杭州市稅務局稽查局依據相關法律法規，對薇娅追繳稅款、加收滞納金并處罰款，共計13.41億元。
由于薇娅的名人效應，加之偷稅金額大，一石激起千層浪，輿論一片嘩然。
薇娅到底是怎麼偷稅的？下面我們就通過還原薇娅的交易結構，剖析其如何達到偷逃稅款目的的。
01 薇娅直播的商業模式
在直播行業裡，頭部的網紅主播并非單兵作戰，往往是由所屬MCN公司管理。一方面MCN公司會與直播産品的品牌商，對産品、價格、主播、利益分成、直播平台、直播日期等進行協商溝通；一方面MCN公司也會直接簽署直播電商推廣合同和訂單。
薇娅所屬的MCN公司叫謙尋(杭州)文化傳媒有限公司（以下簡稱謙尋文化）。根據謙尋文化的官網資訊，該公司成立于2017年，是新内容電商直播機構TOP1。旗下共有50餘位主播，其中包括淘寶第一主播薇娅viya，以及TOP達人主播：小僑Jofay、安安anan、楚菲楚然twins、大英子LOVE等；紅人主播：呗呗兔等；明星主播：林依輪、李靜、李響、大左、李艾等，覆寫美妝、生活、服飾等全品類類目，淘寶粉絲數千萬，多元度精準觸達閱聽人。2018年起，謙尋往集團化管理方向進行，業務全方位開展，已建立北京明星直播基地，杭州超級供應鍊基地，子公司謙娛娛樂打通了傳統娛樂與電商直播的通道，實作内容變現，子公司謙禧文化負責IP授權業務。
謙尋文化的股權架構如下圖所示：
通過股權架構圖，我們會看到，謙尋文化的實際控制人是薇娅的丈夫董海鋒。但謙尋文化并非薇娅夫妻店，而是進行了股權激勵，并引入了兩家知名基金，分别是聯想旗下的君聯資本和馬雲旗下的雲峰基金。根據謙尋文化官網披露，其計劃2025年申請上市。
直播帶貨的收益主要包括兩類：一類是線上傭金；一類是線下費用。
1 線上傭金
線上傭金按照直播帶貨結算成交額和線上傭金費率計算，線上傭金費率由産品方與MCN公司或個人主播協商确定。在實際利益配置設定時，産品方在電商平台設定約定的傭金費率，直播開始至産品連結下架期間，電商平台直接根據結算成交額和設定的傭金費率自動扣減線上傭金，線上傭金後續由電商平台、直播平台、MCN公司及主播根據平台規則或協定約定進行再配置設定。具體配置設定流程見下圖：
2 線下費用
線下費用主要是線下坑位費。線下坑位費是按直播場次收取的固定費用，一般每場直播活動的線下坑位費為幾萬到幾十萬不等，由産品方與MCN公司協商确定，産品方在直播活動開始前通過銀行轉賬的方式向MCN公司支付線下坑位費。
了解了直播帶貨行業的商業模式後，我們來梳理下薇娅直播帶貨收入的配置設定路徑。首先謙尋文化（MCN）将收取的線上傭金和線下費用，确認為該公司的收入。然後謙尋文化再根據其與薇娅簽署的協定，按約定的分成比例計算薇娅的提成款，配置設定給薇娅。見下圖：
按照這種交易結構，薇娅需要交納多少個人所得稅呢？我們以薇娅年收入20億元來做個稅負測算。從2019年開始，個人所得稅法将工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4類所得，統稱為綜合所得，适用3%至45%的超額累進稅率。
也就是說，無論薇娅與謙尋文化簽署的是勞動合同還是勞務合同，取得的所得是工資薪金還是勞務報酬，适用的稅率都是相同的，即年應納稅所得額超過96萬元的部分，将适用45%的超額累進稅率。如果薇娅的年收入是20億元，其繳納個人所得稅的稅負見下表：
通過比較，與薇娅作為謙尋文化的員工取得工資薪金相比，薇娅與謙尋文化簽署勞務合同，進而取得勞務報酬所得，會節省約1.8億元的稅款。但7.2億元的稅負，薇娅依然覺得很重，是否有更好的降低稅負方案呢？我們看下另外兩種節稅思路。
02 薇娅節稅的兩種思路
個人所得稅的稅率包括三種類型：第一種是綜合所得，适用3%至45%的超額累進稅率；第二種是經營所得，适用5%至35%的超額累進稅率；第三種是利息、股息、紅利所得，财産租賃所得，财産轉讓所得和偶然所得，适用20%的比例稅率。三種稅率中綜合所得稅率最高。既然綜合所得稅率高，能否将綜合所得調整為其他類型的所得呢？
1 轉為股息紅利所得
薇娅是否可以将綜合所得轉換為股息紅利所得，适用20%的稅率，進而達到降低稅負的目的呢？我們來替薇娅算算賬。
股息紅利所得适用20%的稅率，貌似比綜合所得最高45%的稅負要低很多，但需要注意的是，股息紅利所得是公司稅後利潤配置設定的金額，也就是說，個人股東配置設定的股息紅利已經在公司繳納了25%的企業所得稅，是以個人股東取得的股息紅利，實際稅負是40%。由此可見，将綜合所得轉換為股息紅利所得，不僅起不到節稅效果，還可能導緻增加稅負，這種思路是不可取的。
2 轉為經營所得
薇娅是否可以将綜合所得轉換為經營所得，适用5%至35%的超額累進稅率，進而達到降低稅負的目的呢？我們繼續以薇娅年收入20億元為例做稅負對比，見下表：
由此可見，将勞務報酬所得轉換為經營所得，節稅效果也不明顯，反而增加了很多操作上的麻煩，也不是一種好思路。那是否還有更好的降稅方案呢？
03 薇娅節稅的交易架構
薇娅是如何設計交易架構，最終偷稅那麼大金額的呢？我們來看下薇娅的操作步驟：
1 窪地設殼
從2019年開始，薇娅陸陸續續在上海設立多家個人獨資企業和合夥企業，以下簡稱為“殼”。這些“殼”沒有任何實質性經營活動，僅僅是作為薇娅避稅鍊條的一個工具。見下圖：
2 申請核定
這些由薇娅投資設立的“殼”（包括個人獨資企業和合夥企業）向主管稅務局申請以“核定征收”方式計算繳納個人所得稅。
3 簽署協定
由這些核定征收個稅的“殼”與謙尋文化簽訂《服務協定》。根據協定約定，謙尋文化将本應支付薇娅個人的款項，以服務費的名義打入“殼”的賬戶。“殼”向謙尋文化開具增值稅發票。見下圖：
4 納稅套現
“殼”根據服務費的金額，按現代服務業項目繳納6%的增值稅，向謙尋文化開具增值稅專用發票，謙尋文化可以抵扣進項。“殼”根據上海稅務局規定的應稅所得率核定投資者薇娅的個人所得稅，薇娅繳納個人所得稅後，資金從“殼”賬戶提出。至此，薇娅成功地将勞務報酬所得轉換成核定征收方式下的經營所得。在上述一系列騰轉挪移之後，薇娅的個稅稅負降低了6.5億元，見下表。
04 薇娅到底錯在哪兒
2021年12月20日，浙江省稅務局官網披露如下資訊：
2019年至2020年期間，黃薇通過隐匿其從直播平台取得 的傭金收入虛假申報偷逃稅款；通過設立上海蔚賀企業管理咨詢中心、上海獨蘇企業管理咨詢合夥企業等多家個人獨資企業、合夥企業虛構業務，将其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務報酬所得轉換為企業經營所得進行虛假申報偷逃稅款。
綜合薇娅偷稅的交易架構和浙江省稅務局的披露資訊，我們可以将薇娅偷稅案歸結為以下兩個關鍵點：
1 所得類型轉換
薇娅通過設立一系列的“殼”，将勞務報酬所得轉換為經營所得。什麼是“經營所得”呢？我們來看下國家稅務總局所得稅司的任宇處長對經營所得的講解：
經營所得與企業所得稅的法人經營活動類似，經營所得與其他各項所得相比，有以下特點：機構的穩定性；經營的持續性；不是單一個人活動，可能存在雇用關系。
由此可見，經營所得和勞務報酬所得，存在以下差異：
那薇娅向謙尋文化提供服務取得的所得是否屬于經營所得呢？
首先，薇娅提供服務的場所是在謙尋文化所在地杭州，薇娅在上海注冊的一系列個人獨資企業和合夥企業，僅僅是為了避稅而設立的“空殼”，并未進行任何的實質性經營活動，更談不上機構穩定和經營持續。
其次，由于薇娅丈夫董海鋒是謙尋文化的控股股東，薇娅本人又是謙尋文化的台柱子主播，鑒于薇娅和謙尋文化這種特殊的關系，薇娅将其全部與直播帶貨相關的成本費用都列支在了謙尋文化，而留在上海“殼”裡的隻有薇娅個人的收入。是以，薇娅從謙尋文化取得的所得并非“經營所得”，而是純粹的“勞務報酬所得”。
2 違規核定征收
雖然薇娅将勞務報酬所得轉換成了經營所得，但經過稅負測算，我們會發現，如單純的轉換并不會必然降低稅負，或者說降低的稅負非常有限。是以，薇娅偷稅案最核心的關鍵點并不是“所得類型轉換”，而是“核定征收”。以下為采取查賬征收方式和采取核定征收方式下，薇娅對經營所得需要交納的個人所得稅。見下表：
同是經營所得，兩種不同的征收方式，将導緻薇娅的個稅稅負差異巨大。那麼，薇娅投資的個人獨資企業和合夥企業申請核定征收有問題嗎？
我們首先來看下，什麼情況下可以核定征收。
對于個人取得經營所得，有兩種個人所得稅征稅方式：一種是查賬征收；另一種是核定征收。根據《稅收征收管理法》的規定，當發生以下8種情形時，稅務局有權核定其應納稅額：
（1）依照法律、行政法規的規定可以不設定帳簿的；
（2）依照法律、行政法規的規定應當設定帳簿但未設定的；
（3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設定帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；
（7）對未按照規定辦理稅務登記的從事生産、經營的；
（8）臨時從事經營的。
這8種情形中，隻有第1種和第8種是納稅人無任何過錯的，其他的6種納稅人或多或少都存在一定的過錯行為。如果是前者，納稅人規模都比較小，要求納稅人據實核算成本、費用等項目，不僅會給小微企業帶來沉重的核算負擔，也增加了稅務局的征管成本，不符合稅收的經濟效率原則；如果是後者，要求稅務局必須查賬征收，核算清楚成本、費用等項目才能征稅，可能導緻惡意的偷稅者由于無法精準計算應納稅款，而遲遲得不到法律的制裁。正是基于這種背景，法律才規定了核定征收的征管方式。
薇娅設立的個人獨資企業和合夥企業屬于8種中的哪種情形呢？既不屬于第1種可以不設定賬簿的，也不屬于第8種臨時從事經營的，甚至也不屬于第4種雖設定帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，因為薇娅的“殼”根本就沒有任何成本費用，隻有收入，簡單的一目了然。在薇娅設立的“殼”開具發票金額已經有數千萬之巨， “殼”已經被認定為增值稅一般人的情況下，再對“殼”的投資者的個人所得稅進行核定征收，已經不僅僅是不合理，而是涉嫌違規了。正是因為此，浙江省稅務局果斷出擊，對薇娅進行了行政處罰。另外，我們在國務院2021年12月釋出的報告中，看到如下内容：
對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務總局選取核定征收情況較多的地區進行試點，将符合一定情形的個人獨資、合夥企業調整為查賬征收，加強對個人股權轉讓逃避稅的監管，增設日常監控名額，提高精準監管能力。
由此可見，對于通過設立個人獨資企業、合夥企業等，采取核定征收方式以規避個稅的模式，将會受到越來越嚴格的控制和監管。
作者 | 李利威
來源 | 兮鼎股權咨詢