一、产品成本
产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。制造企业产品成本一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。
（一）直接材料
指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）燃料和动力
指直接用于产品生产的各种燃料和动力。生产中一般消耗的燃料和动力（如车间照明用电、取暖耗用燃料等），应计入制造费用。
（三）直接人工费
指企业直接从事产品生产工人的工资薪酬。包括工资、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费、医疗保险费等。
（四）制造费用
指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。
二、账户设置
（一）“生产成本”账户
本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。该账户借方登记企业为制造产品发生的直接费用（如直接材料、直接人工）以及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等实际成本。
（二）“制造费用”账户
本账户属于成本类账户，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。其借方登记各项间接费用的发生数；
贷方登记分配计入有关成本计算对象的间接费用。
（三）“管理费用”账户
本账户属于损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用。
（四）“应付职工薪酬”账户
本账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。贷方登记企业按规定计算应付给职工的各种薪酬；借方登记按规定向职工支付的工资、奖金、津贴等。
（五）“长期待摊费用”账户
本账户属于资产类账户，核算企业已经支出、但摊销期在一年以上（不包括一年）的各项费用。包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。该账户借方登记企业发生的长期待摊费用；贷方登记长期待摊费用的摊销数。
（六）“库存商品”账户
本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况。其借方登记已经验收入库的商品成本；贷方登记发出商品成本。
三、产品生产业务的总分类核算
制造企业产品生产业务的核算，主要包括两项内容：其一，归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用；其二，按一定种类的产品汇总各项费用，计算出各种产品的制造成本。为了完成以上内容，须掌握费用核算的一般程序。
在制造企业中，费用核算的一般程序如图3—1 所示。
图3—1 说明，产品生产业务核算的主要内容是归集和分配所发生的各项费用，以及按一定种类的产品汇集各项费用总额，最终计算产品成本。
（一）材料费用的核算
企业在生产过程中，必定要消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料等。它们有的构成产品成本，应计入“生产成本”、“制造费用”账户；有的不构成产品成本，直接计入当期损益。
【例3—19】2018 年12 月31 日，江南服装股份有限公司本月编制的材料费用汇总表，见表3—2 所示。要求编制各产品及有关部门耗用材料费用的会计分录。
借：生产成本——A 产品 4 620 000
——B 产品 2 400 000
制造费用 1 440 000
管理费用 210 000
贷：原材料——甲材料 7 200 000
——乙材料 1 470 000
（二）人工费用的核算
人工费用是指企业根据国家规定，按照每个职工劳动的数量和质量，按照按劳分配的原则支付给劳动者的薪酬，包括各种工资、奖金和津贴等以及为职工支付的各种保险和住房公积金。
【例3—20】2018 年12 月31 日，江南服装股份有限公司根据“工资分配表”分配本月工资费用5 200 000 元，其中制造A 产品的职工工资2 000 000元，制造B 产品的职工工资1 800 000 元，车间管理人员工资650 000 元，行政管理人员工资750 000 元。
借：生产成本——A 产品 2 000 000
——B 产品 1 800 000
制造费用 650 000
管理费用 750 000
贷：应付职工薪酬——工资 5 200 000
（三）折旧费用的核算
固定资产是制造企业进行生产活动不可缺少的劳动资料，其特点是长期使用不改变原来的实物形态，其价值随着它的使用逐渐地发生磨损，并以折旧的方式，分次地、部分地转移到有关成本费用中。我们将固定资产因使用发生磨损而损耗的那部分价值叫固定资产折旧，固定资产折旧计入有关成本费用时称为折旧费。
【例3—21】2018 年12 月31 日，江南服装股份有限公司计提本月固定资产折旧费294 000 元，其中生产车间负担196 000 元，行政管理部门负担98 000 元。
借：制造费用 196 000
管理费用 98 000
贷：累计折旧 294 000
（四）其他费用的核算
企业在生产过程中除发生以上费用外，还发生其他的一些费用。如耗用水电费、机器设备的维修费、财产物资保险费、办公费和差旅费等。
【例3—22】2018 年12 月31 日，江南服装股份有限公司公司以银行存款支付本月的水电费121 470 元。其中生产车间耗用68 000 元、行政管理部门用电53 470 元。
借：制造费用 68 000
管理费用 53 470
贷：银行存款 121 470
【例3—23】2018 年12 月31 日，江南机械制造江南服装股份有限公司以银行存款支付职工困难补助3 000 元。
1、借：管理费用 3 000
贷：应付职工薪酬——福利费 3 000
2、借：应付职工薪酬——福利费 3 000
贷：银行存款 3 000