稅案傳真：3年3.22億，“隐形”網店隐匿收入

“隐形”網店現身記

作者：煜甯 毛阿蓉

功夫不負有心人，透過錯綜複雜的一條條資金流，檢查人員最終追溯發現，企業相關賬戶的所有資金，都與一個“交易資金待清算專戶”的賬戶密切相關。這個專戶是何人開設？其中涉及的資金是什麼款項？

近期，國家稅務總局嘉興市稅務局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）追蹤舉報線索，查處一起電商企業隐匿收入偷逃稅款案件。涉案企業H貿易公司采用個人賬戶收取網店銷售收入的方式，2020年至2022年期間共隐匿銷售收入3.22億元未依法申報納稅。針對H貿易公司違法行為，第一稽查局依法對其作出追繳稅費582萬元、加收滞納金并處罰款342萬元的處理處罰決定。

“網售火爆”&“長期虧損”，孰真孰假

2022 年10月，第一稽查局收到一封涉稅違法舉報信，舉報信中稱：H貿易公司2020年至2022年在L電商平台開設網上店鋪銷售商品的過程中，通過私人賬戶收款的方式隐匿大量銷售收入未依法申報，存在偷逃稅款違法行為。舉報人在信中還列舉H貿易公司使用的ERP（企業資源管理系統）軟體名稱、網上平台注冊的兩家網店名稱等相關資訊。

第一稽查局接到舉報信後，認為舉報線索指向明确，可信度較高，于是組織檢查人員對H貿易公司涉稅資料和情況進行初步核查分析。

檢查人員查詢征管系統發現，H貿易公司為小規模納稅人。2020年至2022年，企業申報的年均營業收入為60餘萬元，在此期間均享受小規模納稅人免征增值稅政策，實際繳納增值稅金額為零。該公司的所得稅申報資訊顯示，企業長期處于虧損狀态。

企業申報資訊顯示的營運狀态與舉報資訊所述情況大相徑庭。

為了解該企業網上店鋪的銷售情況，檢查人員登入L電商平台，很快找到舉報材料中提及的該企業在網上開設的兩家網店，發現網店中一些在售商品的連結銷量統計量均為10W+。按照這些商品10元至30元不等的單價計算，兩家網店中僅這些旺銷商品的月銷售金額就已經接近300萬元。

在對H貿易公司網上店鋪銷售規模進行摸底後，結合企業申報資料，檢查人員認為，H貿易公司的網店銷售收入規模與該企業納稅申報資訊差異巨大，具有隐匿銷售收入、逃避納稅重大嫌疑。于是，第一稽查局成立檢查組，對H貿易公司立案檢查。

按照以往辦案經驗，核實商貿企業真實銷售狀況，通過核查企業庫存狀态，即可明确其銷售體量大小。按照這一思路，檢查組決定首先從核查企業經營模式和庫存入手，尋找線索證據。

檢查人員在企業的兩家網店分别下單購買商品，到貨後發現，商品發貨地為廣西，而生産商卻分别是廣西某廠家和山西的一家企業。抽樣核查的結果顯示，涉案企業注冊地、産品發貨地和生産地呈現不一緻的情況。檢查人員判斷，H貿易公司的經營模式應是僅負責商品推廣銷售業務，相關産品是由合作工廠、合作方生産和代為發送。這種“零庫存”模式的商貿企業，擷取庫存等資料不但費時、費力，而且也無法直接反映企業真實收入情況。

畫圖追蹤發現可疑賬戶

檢查人員對企業經營狀況和下一步的核查方向進行研讨分析，他們認為，H貿易公司有兩家網店從事網絡銷售活動。網絡交易具有虛拟性和流動性等特點，其營運的相關電子資料極易被隐藏甚至删除。如果在沒有充分把握的情況下貿然與企業接觸，一旦相關資料和證據被損毀，調查工作将面臨不利局面。

是以，檢查人員決定繼續實施外圍調查——從企業資金流轉入手，調取涉案企業和相關人員的銀行賬戶資金流水，調查核實H貿易公司銷售收入真實情況。

依托多部門協作機制，檢查組通過金融部門獲知，H貿易公司和7名企業相關人員分别在23家銀行開設銀行賬戶。檢查人員曆時兩周時間，調取涉案企業和相關人員的100多個銀行賬号中的相關資金流水資料。這些資料共涉及幾十萬筆資金往來資訊，分析核查工作量巨大。

檢查人員迎難而上，利用分析軟體等工具，繪制出企業資金流向圖，層層梳理涉案企業及相關人員賬戶的資金關系，按圖索骥追蹤資金源頭。

功夫不負有心人。透過錯綜複雜的一條條資金流，他們最終追溯發現，企業相關賬戶的所有資金，都與一個名為“M銀行電子商務交易資金待清算專戶”的賬戶密切相關。

經統計，檢查期内，這個“清算專戶”共分1580次向企業法定代表人李某、企業前法定代表人張某兩人的5張銀行卡彙入資金共計3.22億元。李某和張某在收到上述款項後，不定期分批次将部分款項以“貨款”“材料費”等名義轉至位于廣西、山西等地開設的銀行賬戶中。

檢查中發現的這個“M銀行電子商務交易資金待清算專戶”引起檢查人員的注意。這個專戶是何人開設？涉及的資金是什麼款項？

意外現身的網店

檢查組随即外調約談M銀行管理人員。

檢查人員從銀行人員處了解到，這個“清算專戶”是L電商平台在M銀行開設的平台專用結算賬戶。消費者在L電商平台下單付款後，相關貨款會先存放在這個專用賬戶中，待消費者确認收貨後，按照約定，M銀行才會将貨款從該專用賬戶撥付至平台的網店商家，商家随後再通過與店鋪背景綁定的銀行卡取得貨物銷售款。

根據M銀行提供的情況，檢查組确認，這個“M銀行電子商務交易資金待清算專戶”大量轉入涉案企業及人員銀行卡的資金，很可能是L電商平台向其彙轉的銷售款。但這些款項是否确為涉案企業在L電商平台開設網店的銷售收入，還需要進一步驗證确認。

檢查人員從M銀行從業人員處了解到，如果想核實該“清算專戶”中彙出的資金款項是否為網店的銷售款，必須要提供一個關鍵資訊——“店鋪ID”，銀行方面通過“店鋪ID”才能調取對應店鋪的資金流水資料。

根據這條線索，檢查組向上海稅務機關發出協查請求。随後，在上海市稅務局第三稽查局的協助下，檢查人員對L電商平台進行外調驗證，要求平台管理企業提供H貿易公司在平台中注冊的所有網店的“店鋪ID”資料。

不久，L電商平台提供H貿易公司在L電商平台中注冊網店的“店鋪ID”資料。檢查人員接到資訊後意外發現，該企業在L電商平台開設的網店不是2家——而是4家。

利用企業提供的“店鋪ID”資訊，檢查人員對涉案企業4家網店銷售收入流水資料進行調取和比對分析，最終确認，檢查年度轉入李某和張某私人賬戶的3.22億元資金，是來源于H 貿易公司4家網店的銷售收入。

調查至此，檢查人員認為，如果取得企業網店電子銷售訂單，再比對以調查獲得的資金流資料，案件查證工作将無懈可擊。但是，在核查過程中，L電商平台以涉及其他企業商業機密為由，拒絕向檢查人員提供涉案企業的電子銷售訂單。

突擊尋證，真相水落石出

下一步的調查應如何進行？

檢查人員記起，舉報資訊裡曾經提及，涉案企業使用ERP軟體進行經營管理的情況。他們研判分析案情後認為，出于管理便利等考慮，涉案企業手中一定掌握着自己網店電子銷售訂單的資料。于是，檢查組決定對涉案企業實施突擊檢查。

為確定突擊檢查取得預期效果，檢查組作了詳細的預案，并與相關技術人員一起對如何核查、提取ERP軟體銷售報表資料和企業網絡銷售訂單資訊進行針對性演練。

随後，檢查組按計劃對H貿易公司辦公場所進行突擊檢查。檢查人員兵分兩路：一組人員負責調取企業ERP軟體資料和賬簿憑證等财務核算資料；另一組人員負責調取企業網店的電子銷售訂單資料。

由于準備充分，檢查人員順利取得企業ERP銷售統計報表資料。但當另外一組檢查人員要求企業營運人員登入網店背景，導出電子銷售訂單資料時，企業人員卻以沒有企業負責人和财務主管授權為由，拒絕登入。

由于企業法定代表人李某不在檢查現場，檢查人員于是對企業前法定代表人、現營運總監張某進行詢問，向其進行稅法宣傳，同時出示前期核查取得的各類證據。最終，張某同意配合稅務機關調查，授權技術人員登入網店背景，導出1300餘萬條電子銷售訂單明細資料，并承認企業通過個人賬戶收取網店銷售款項，未依法申報納稅的違法事實。

突擊檢查結束後，檢查組結合資金流水資料，細緻梳理核對企業網店背景導出的訂單明細和ERP銷售統計報表，最終确認，H貿易公司在2020年至2022年度，通過經營4家網店共取得銷售收入3.22億元，未依法申報納稅。

針對H貿易公司的違法行為，稅務機關依法将其行為定性為偷稅。因H貿易公司為增值稅小規模納稅人，且賬證資料殘缺不全，無法确定經營成本，第一稽查局依法對其采取核定征收，作出追繳稅費款、加收滞納金并處罰款共計924萬元的處理決定。目前，涉案企業稅款已全部補繳入庫。

謀定後動 審慎尋證

作者：國家稅務總局嘉興市稅務局局長 鄭汀

■稅案評析

本案是一起較為典型的電商企業通過個人銀行卡收取網店銷售款項，隐匿商品銷售收入，逃避納稅的涉稅違法案件。

網絡交易具有流動性、虛拟性和較為隐蔽的特點，為稅收監管和涉稅違法行為核查增加了難度。本案的查辦經驗，為稅務機關加強電商行業稅收監管、查辦類似涉稅違法案件、防止稅款流失提供了啟示。

掃清外圍，重點突破。本案中，檢查人員綜合舉報線索和前期摸底核查情況，決定對涉案企業立案調查後，并未貿然行動。結合電子商務的特點，工作審慎的檢查人員認為，如果在沒有充分把握的情況下就與企業接觸，容易打草驚蛇，如果企業營運相關資料被隐藏甚至被損毀，則核查工作将面臨不利局面。于是，檢查人員采取“先外圍，後中央”的調查政策，從外圍調查擷取網店營運情況、資金流等證據後，再對企業進行現場核查和人員詢問。事實證明，這一舉措非常有效，既采集大量翔實證據，也使涉案人員約談工作勢如破竹，迅速奏效。

深查細挖，嚴謹尋證。本案調查過程中，檢查人員聚焦企業資金流，一路追蹤，溯源而上，發現電商平台開設的資金結算專戶，并通過外調核查，核實清算專戶轉入涉案企業人員資金數額。此時，核查人員手中掌握的資金流向證據，已可證明涉案企業從網店獲得大量銷售收入未申報。但工作嚴謹、細緻的檢查人員并未就此止步，他們認為，如果取得與企業同期資金流資料相比對的企業網店電子銷售訂單，不僅可查清企業具體隐匿了多少銷售收入，而且查證工作的各個環節也将更加嚴密、無懈可擊。

最終，經過周密部署，檢查組通過高效的突擊核查工作，順利提取企業詳細的電子銷售訂單資料，配比資金證據，确認了涉案企業網店銷售收入未申報的違法事實，最終以無可辯駁的證據，使案件得以順利查結。

來源：中國稅務報；2024年04月23日；版次：06。本文内容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日後仍然準确。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及擷取适當的專業意見下依據所載内容行事。本号所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯系我們，謝謝！