詳解美國加密貨币會計核算規則新變化, 對 MicroStrategy Coinbase 等有何影響

我們認為，新的加密資産核算規則，将帶來以下幾個影響：

會計方面，要求加密貨币采用公允價值計量，意味着會計處理上更加統一和透明。盡管新準則會給大量投資加密貨币的公司的收益帶來較大波動，但對于大部分為了獲得資産升值而持有加密資産的公司，通過公允價值準則的資訊披露以及要求财報附注裡對企業持有的加密資産披露詳細的資訊，可以更适當反映這些資産對持有人财務狀況的影響，反映數字資産的經濟實質，為企業管理者和投資人做出更好的決策。

稅務方面，考慮資本利得稅隻對已實作的資本利得征稅，影響已實作的資本利得的是資産處置（轉讓或銷售）時資産成本的确定方式，如按先進先出法或移動權重平均法等。是以會計上使用曆史成本法或公允價值對持有的加密貨币持有期間的後續計量，不影響已實作的資本利得以及需繳納的資本利得稅。但是采用公允價值計量時，會計核算上需要能準确區分出會計期間内已實作和未實作的資本利得，以便稅務上能準确申報。

核算軟體方面，由于加密貨币與傳統的金融産品如債券、股票等相比，種類繁多，價格波動大且頻繁，業務場景豐富等，是以不管會計上使用成本法或公允價值計量，對會計核算軟體都是一個較大的挑戰。相較于成本法，公允價值計量需要定期确定持有的加密資産價值是否有變化，并計提相應的公允價值變動損益。這就需要會計核算軟體能對加密資産按不同類别在整個會計核算期間内的價值變化進行追蹤核算計量，以便能準确核算價值的變動情況和資本利得的實作情況。

TaxDAO 目前也在研發一款能很好地滿足以上核算和稅務申報的要求，并具備其他更多功能的财稅軟體 Intax。以便讓持有或投資加密貨币的企業在加密貨币的财務核算上更輕松，核算資料更及時準确，稅務申報上更便捷。幫助那些可能因核算技術的複雜性而害怕在資産負債表上持有加密貨币的大公司進入加密貨币市場。

當然，新規并未将所有加密資産包含在内，如數字藏品（NFT）和包裝代币就未被包含。猶如委員會的成員 Susan Cosper 所說，新規涉及的内容範圍越窄，更容易快速實施。

美國對加密貨币的相關的财稅政策一直是世界其他國家和地區的參考對象。新規的出台，有可能逐漸消除目前各國互相之間加密貨币核算規則模糊不清、規則不一的情況。

以下是彭博社的全篇報道内容：

期待已久的捕捉上漲和下跌的比特币會計規則 (2)

作者：Nicola M. White

原文釋出于：2023 年 9 月 6 日

文章來源于：

https://news.bloombergtax.com/financial-accounting/long-awaited-bitcoin-accounting-rules-to-capture-rises-dips

• 公允價值會計規則自 2025 年起生效
• 包裝代币被排除在最終規則之外

美國會計準則制定者周三一緻投票通過，加密貨币公司和其他持有大量數字貨币的企業将獲得期待已久的會計規則，以計量其持有的比特币、以太坊和其他加密貨币的價值。

根據預計将于年底釋出的新規則，持有或投資加密貨币的公司将被要求以公允價值報告其持有的資産，包括價格下跌後的價值反彈，這是一種旨在捕捉資産最新價值的核算規則。公司和會計師幾個月來一直告訴财務會計準則委員會,盡管新準則會給大量投資加密貨币的公司的收益帶來波動，但記錄回收率的能力将比目前做法有所改進。

FASB 成員 Christine Botosan 表示：“我們能夠同時降低系統成本并提高資訊的決策有用性的情況并不常見，但這使得實作這兩點變得非常容易。”

FASB 同意，這些規則最早将于 2025 年生效，但公司可以選擇提前應用這些規則。

規則手冊的缺口

美國會計規則手冊中，沒有任何部分具體說明企業軟體制造商 MicroStrategy、汽車制造商 Tesla 或加密貨币交易所 Coinbase 等公司應如何識别和衡量其擁有的數字貨币。

目前，這些企業預設遵循美國注冊會計師協會的實踐指南，該指南将大多數加密貨币視為無形資産。這一類别包括商标、版權和品牌等物品，與加密貨币不同，所有這些物品很少進行交易。這意味着這些企業按其支付的曆史價格記錄其加密貨币，并每季度評估其持有的資産是否有減值或價值下降。如果比特币的價格在此期間短暫下跌，則被視為受損。如果市場複蘇，這些企業無法向上修正價值。

MicroStrategy 是持有加密貨币最多的上市企業，按以上的會計核算方法通常會影響其收益。

MicroStrategy 的首席财務官 Andrew Kang 于 5 月份緻函 FASB，回應了會計委員會的最初提議，表示按公允價值報告加密貨币，“将使我們能夠為投資者提供關于我們的财務狀況和所持比特币的經濟價值的更相關的觀點，這反過來又将有助于投資者做出明智的投資和資本配置設定決策”，。

在 2024 年 12 月 15 日之後開始的财政年度（包括這些年份的過渡期），所有公司（無論是上市公司還是私營公司）都必須遵守會計規則。這意味着月曆年終公司将于 2025 年采用這些規則。一旦 FASB 在今年晚些時候正式釋出這些規則，公司将獲準采用。

企業已經被要求将無形資産作為資産負債表中的一個項目列出。根據新規則，企業必須為其加密資産進行單獨記錄，以便投資者和财務報表的其他讀者清楚地了解公司在加密貨币方面的投資額。

此外，企業将在每個報告期内的腳注中披露大量持有的加密貨币以及對這些持有的任何限制。每年，企業必須按類别對加密資産的期初和期末餘額進行核對或披露其變化。FASB 周三同意，企業不需要在對賬活動中包含有關作為付款收到并立即轉換為現金的加密資産。

此外，FASB 同意，由于加密貨币将以公允價值計量，是以公司将遵守适用會計規則ASC 820中要求的披露，以便财務報表讀者了解公司是如何得出計量結果的。

漫長的旅程

自 2017 年以來，FASB 已拒絕了三項為加密貨币制定規則的獨立請求，理由是以實質性方式使用比特币的公司太少。Tesla 和 MicroStrategy 等大公司開始投資區塊鍊交易資産後，委員會就改變了态度。

委員會的關注範圍很窄，隻涵蓋基于區塊鍊技術建立或駐留在分布式賬本上，并通過加密技術確定安全的資産。根據美國會計規則的定義，加密資産目前必須被歸類為無形資産，并且是可替代的，這意味着它們可以與同類資産互換。

不可替代代币（NFT）——獨特的數字代币，可以是從視訊剪輯到數字型育交易卡的任何東西——将不受規則的限制。穩定币和包裝代币（允許一個區塊鍊中的加密貨币在另一個區塊鍊上使用的數字代币）也不包括在内。

包括四大會計師事務所在内的多個團體向 FASB 施壓，要求将包裝代币納入規則内，稱它們的持有目的相似，交易價格也與基礎加密資産相似。

周三，多數委員會成員表示，在擴大委員會工作範圍之前，他們需要更多有關市場的資訊，并拒絕将包裝代币包括在内的呼籲。

FASB 成員 Susan Cosper 表示：“有意縮小規定的範圍确實讓我們能夠更快地将這些資訊交到投資者手中。”

FASB 表示将繼續監控加密貨币市場，并在必要時采取額外行動。