為了揭開合并報表的神秘面紗，酷姐決定最大程度地發揮自己的主觀能動性，來探索一下合并報表的内在邏輯。友情提示，本篇文章将近4000字，請保持耐心哦。
第一部分 明确概念
首先我們來明确幾個概念。
1. 企業合并
企業合并，即将兩個或兩個以上單獨的企業合并成一個報告主體的交易或事項。
“合并成一個報告主體”因合并方式不同而存在差異。對于“吸收合并”和“新設合并”而言，合并完以後，隻存在一家單體；對于“控股合并”而言，最終形成企業集團，涉及合并報表編制。
隻有控股合并才會形成母子關系，構成企業集團，才會編制合并财務報表。
2. 控制權
控股合并本質是取得控制權，即投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
界定控制權，需明确三要素：
(1)擁有權力(單方面說了算)
(2)擷取可變回報(可變性，固定回報不行)
(3)能夠影響可變回報(影響相關活動，與經營決策有關)
權力來源于什麼？
如上圖所示，權力的來源，更強調經濟實質，而非單純意義的持股份額。
3. 合并報表
在取得被投資方控制權後，涉及到合并報表的編制。那合并報表為何物？
我的了解，合并報表是由母公司編制，将取得控制權的公司納入合并範圍，再把各子公司的會計報表簡單彙總後，站在整個集團角度上，對彙總資料進行抵銷調整後形成的報表。
舉個小例子，酷小六開了一家火鍋店，沒想到生意越做越大，為了更好經營，花費80萬元從王大大那買來了王小二海鮮店80%的股權，取得了海鮮店的控制權，當日王小二店淨資産為100萬。
對于酷小六火鍋店來講，少了80萬，多了對王小二店80萬的長期股權投資。對于王小二店來講，控股股東變成了火鍋店，換言之，兩者之間形成母子關系。那酷小六店和王小二店作為一個整體編制的報表就是合并報表，不同于兩家店各自出的單體報表。
我們把兩家店資産、負債、權益簡單相加，彙總完以後，你發現沒？母公司長期股權投資、子公司(王小二店)資産、負債及權益全都被加進來了，站在集團的角度來看，實際情況是，對外付出了80萬給王小二原來股東，取得了王小二店80%資産和負債，但不可能隻合并80%的部分，畢竟王小店是一個完整法律個體。是以将王小二店100%的資産和負債納入集團合并，其中80%歸母公司(酷小六店)，20%歸王小二店少數股東，隻不過打包全放進少數股東權益裡。
是以需要在彙總報表的基礎上，将母公司的長期股權投資與子公司的權益抵銷，同時将子公司20%的少數股東展現出來，這才是購買王小二店當日編制的合并報表。
4. 理論基礎
所有者理論，按比例合并，即子公司所有資産、負債和淨利潤按母公司持有股份納入合并報表。母公司理論，子公司資産、負債一般全額合并，淨利潤按母公司所持有的股份納入合并報表。經濟實體理論，全額比例合并法，即子公司所有資産、負債和淨利潤都納入合并報表。
從1995年的“母公司理論”，到2006年、2014年的“經濟實體理論”，合并報表理論經曆了複雜的演變，但目前實務并非單純運用某一種理論，而是将“母公司理論”與“經濟實體理論”相結合。
雖然看起來很枯燥，但對實際工作還是有一定指導作用的。比如商譽采用的是“母公司理論”，現在我們熟悉的合并報表已将少數股權進行列示，背後其實是“經濟實體理論”的運用。
第二部分 合并思路
1. 前期準備
(1)明确合并範圍，控股合并發生時，确定是同一控制還是非同一控制；
(2)設定合并底稿模版；
(3)統一母子公司會計政策及會計期間；
(4)核對内部往來、交易、内部現金流等。
2. 編制底稿
(1)将母公司、子公司報表各項目資料過入合并工作底稿，進行加總；
(2)稽核過入合并底稿中的各公司報表資料是否符合存在問題；
(3)在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄；按權益法調整母公司長期股權投資；
将母公司的長期股權投資與子公司的權益進行抵銷；
将母子公司和子公司之間内部未實作損益、現金流量、内部往來進行抵銷；
确認合并報表層次的遞延所得稅資産或遞延所得稅負債。
3. 填列報表
計算合并财務報表各項目的合并金額，填列合并财務報表
第三部分 合并案例
以非同一控制為例：
2019年1月1日，甲公司花10000萬元，從非關聯方丙公司購買了乙公司80%股權。當日乙公司所有者權益總額12000萬元，賬面價值與公允價值一緻，其中，實收資本4000萬，資本公積2000萬，盈餘公積640萬，未配置設定利潤5360萬。
2019年度，乙公司實作淨利潤1000萬，計提盈餘公積100萬，宣告配置設定現金股利400萬，其他權益投資公允價值變動200萬。
2019年度，甲公司實作淨利潤720萬，計提盈餘公積72萬。
1月1日，子公司報表如下：
1月1日，母公司報表如下：
分析：
1月1日甲花了10000萬，取得乙控制權，完成控股合并，形成母子關系，需要編制合并報表。
同時，母公司付出10000萬，取得了子公司12000萬的80%的權益，實際上多付出了400萬元，會計上确認為商譽，即母公司認為子公司有能為集團經營帶來超額利潤的能力。
購買日，母公司需要編制合并報表。
借：實收資本 4000
資本公積 2000
盈餘公積 640
未配置設定利潤 5360
商譽 400
貸：長期股權投資 10000(母公司理論，商譽展現到母公司長投價值裡)
少數股東權益 2400((4000+2000+640+5360)*20%=2400，不含商譽)
為什麼要抵銷權益？站在企業集團的角度，長投屬于内部投資，需要被抵銷；
根據“實體理論”，甲将乙的資産、負債及淨利潤納入合并；
甲乙簡單加總，彙總報表裡，母公司的長期股權投資10000萬、子公司所有者權益12000萬及子公司的資産、負債都被加進來了，而長期股權投資的本質是對被投資機關淨資産份額享有的權利，不抵銷導緻重複計算；
從經濟實質來看，甲花10000萬，取得子公司淨資産12000萬中80%的權利，和400的商譽，而乙作為一個完整的會計主體合并進來，那另外12000萬的20%将整體打包作為少數股權權益。
購買日的合并報表：
2019年12月31日，乙經過一年的經營，産生了淨利潤，淨資産發生變化。
1. 将母公司長期股權投資按權益法進行調整(調表不調賬)：
而母公司取得子公司控制權後，準則要求采用成本法核算，即除增資、減資等因素外，長投價值不會随着子公司淨資産變動而變動，而子公司淨資産卻是在不斷變化的，這樣在權益抵銷時會導緻不平衡，于是，需要在合并層面将母公司對子公司的長投按照權益法進行調整(即調表不調賬)。子公司本期經營盈利，根據淨利潤份額調整：
借：長期股權投資 800(1000*80%=800)
貸：投資收益 800子公司其他綜合收益新增200萬，相應調整長投：
借：長期股權投資 160(200*80%=160)
貸：其他綜合收益 160子公司宣告分紅，站在集團角度，需要抵銷：
借：投資收益 320(400*20%=320)
貸：長期股權投資 320
成本法下，母公司自己已經做過一筆分錄：借：應收股利 貸：投資收益，是以合并層面要将投資收益抵銷，另一方面，為什麼要貸長投呢？權益法下，長投根據子公司淨資産公允價值份額調整，在宣告分紅情況下，子公司會做一筆分錄，借：利潤配置設定-應股普通股股利 貸：應付股利，這時子公司淨資産減少，相應母公司長投也需要調減。
調整以後的長投價值=10000+800+160-320=10640萬
2. 将母公司長期股權投資與子公司權益進行抵銷：
調整之後的長投才有與子公司淨資産去PK的能力，要不然懸殊可能很大：
借：實收資本 4000
資本公積 2000
盈餘公積 740(640+1000*10%=740)
其他綜合收益 200
未配置設定利潤—年末 5860(5360+1000-100-400=5860，即子公司年初未配置設定利潤+本期淨利潤-提取盈餘公積-配置設定股利=年末未配置設定利潤)
商譽 400
貸：長期股權投資 10640(長投價值=(4000+2000+740+200+5860)*80%+400，即2019年12末子公司淨資産80%份額+商譽，與調整之後長投價值相等)
少數股東權益 2560
怎麼合并還沒結束，稍安勿躁，還差一丢丢。
3. 将母公司長期股權投資與子公司權益進行抵銷：
借：投資收益 800(子公司本期淨利潤1000*母公司持股比例80%)
少數股東損益 200(子公司本期淨利潤1000*少數股東持股比例20%)
年初未配置設定利潤 5360(子公司年初未配置設定利潤)
貸：提取盈餘公積 100
應付普通股股利 400
未配置設定利潤—年末 5860
為什麼要做這筆分錄？
我們在編制合并報表時，已經将母子公司的利潤表進行了簡單加總，子公司本年淨利潤已展現到彙總報表裡了，而權益法調整長投時，調增了投資收益，這會導緻重複計算，是以需要抵銷，同時子公司的淨利潤中還有一部分屬于少數股東，是以要将少數股東損益展現出來。
而子公司的本年利潤=年末未配置設定利潤+提取盈餘公積+配置設定現金股利-年初未配置設定利潤
或者，從另一方面從利潤的來源和去向來看，也有助于了解以上分錄，即借方為利潤來源，貸方為利潤去向。
4. 集團内部往來抵消：
最後還差一筆内部往來抵銷，站在集團角度，除了400萬的20%對外部分的應付股利，其餘都是内部之間的配置設定，都不算數，是以要統統抵銷掉。
借：應付股利 320
貸：應收股利 320
2019年末的合并報表如下：
我們來驗算一下：
合并報表中的未配置設定利潤=購買日合并報表未配置設定利潤+母公司淨利潤-虛增的分紅收益-提取盈餘公積+子公司淨利潤-少數股東損益=25000+720-320-72+1000-200=26128萬
少數股東權益=期初少數股東權益+乙公司本期淨利潤*少數股東比例+乙公司其他綜合收益*少數股東比例-宣告配置設定給少數股東股利=2400+1000*20%+200*20%-400*20%=2560萬
其他綜合收益=購買日合并報表其他綜合收益+子公司其他綜合收益變動歸屬于母公司的部分=1000+200*80%=1160萬
至此，合并結束，希望對你有所啟發。
![合并報表編制采用的理論_如何用成本法編制合并報表[圖]](data:image/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAP///wAAACwAAAAAAQABAAACAkQBADs=)