#挑戰30天在頭條寫日記#
①甲居民企業（簡稱“甲企業”，增值稅一般納稅人）2022年12月與乙公司達成債務重組協定，甲企業以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前的債務25.6萬元，該批庫存商品的賬面成本為16萬元，市場不含稅銷售價為20萬元，該批商品的增值稅稅率為13%，甲企業适用25%的企業所得稅稅率。假定城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加不予考慮，甲企業給乙公司開具了增值稅專用發票。甲企業的該項重組業務應納企業所得稅是多少？乙公司的債務重組損失是多少？
解析：應将甲企業的行為分解為視同銷售和債務清償兩個環節，第一個環節是視同将庫存商品按市場價格銷售，第二個環節是将視同銷售資金用于償還債務。
就第一個環節而言，視同甲企業按照市場價格銷售取得20萬元銷售款和2.6萬元增值稅銷項稅。由于該批庫存商品成本為16萬元，是以第一個環節甲企業有4萬元（20-16）視同銷售的所得。
就第二個環節而言，甲企業用視同銷售收回的全部資金22.6萬元（20+2.6）清償債務，債務金額為25.6萬元，該債務重組意味着用22.6萬元償還了25.6萬元的債務，甲企業由此産生債務重組利得3萬元，而乙公司則相對産生債務重組損失3萬元。
該重組事項，甲企業應确認應納稅所得額=4+3=7（萬元）。
7萬元含兩方面的所得：此項債務重組利得3萬元和庫存商品視同銷售所得4萬元。甲企業該項重組業務應納企業所得稅=7×25%=1.75（萬元）。
乙公司的債務重組損失=25.6-20-2.6=3（萬元）。
花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、内陸養殖，減半征收企業所得稅。
②甲公司共有股權1000萬股，為了将來有更好的發展，将70%的股權讓乙公司收購，然後成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資産的計稅基礎為7元，每股資産的公允價值為9元。在收購對價中乙公司以股權形式支付5670萬元，以銀行存款支付630萬元。假設該交易符合其他特殊性稅務處理條件，則此項業務的應納稅所得額為多少？
解析：此項業務取得非股權支付額對應的資産轉讓所得計算思路如下：
（1）從股權收購比重以及股權支付金額占交易總額的比重看是否适用于特殊性稅務處理：
股權收購比重為70%，大于規定的50%。
股權支付金額占交易總額的比重
=5670/（5670+630）×100%
=90%，大于規定的85%。
根據上述條件，此項業務适用企業重組的特殊性稅務處理方法。
（2）公允價值中高于原計稅基礎的增加值
=1000×70%×（9-7）
=1400（萬元）。
（3）非股權支付比例
=630/（5670+630）×100%
=10%。
（4）此項業務取得股權支付額對應的增加值不确認損益，但是非股權支付額對應的增加值應确認股權轉讓所得=1400×10%=140（萬元）。
甲公司取得乙公司股權的計稅基礎=1000×70%×7×90%=4410（萬元）；
乙公司取得甲公司股權的計稅基礎=4410+630=5040（萬元）。
在2022年10月1日至2022年12月31日期間，上述稅前加計扣除比75%提高至100%
③10月6日，某機車生産企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資産公允價值為5700萬元、全部負債公允價值為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時機車生産企業給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。可由該機車生産企業彌補的被合并公司虧損是多少？（假定截至當年年末國家發行的最長期限的國債年利率為6%）
解析：可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業淨資産公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率=（5700-3200）×6%=150（萬元）。
④某制造業企業2022年發生允許扣除研發費用共計5200萬元，其中人員人工費用800萬元；直接投入費用2900萬元；折舊費用100萬元；無形資産攤銷500萬元；新工藝規程制定費200萬元。其他相關費用700萬元。則該企業2022年研發費用可加計扣除的金額為多少萬元？
解析：研發費用中列舉的前5項費用合計
=800+2900+100+500+200
=4500（萬元）
其他相關費用限額
=4500×10%/（1-10%）
=500（萬元）
由于發生其他相關費用700萬元大于限額500萬元，其他相關費用按照限額加計扣除。
制造業企業研發費用加計扣除100%，該企業2022年研發費用可加計扣除=4500+500=5000（萬元）。