教育審計免疫系統功能實作路徑

【摘要】以高校為代表的教育審計，在發揮“免疫系統”功能中的缺陷主要表現為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統論”為指導，推動審計實踐實作跨越式發展的路徑選擇為:樹立科學審計理念，以安全性為一級審計目标；提高内部審計地位，保障内審機構實質獨立；完善審計結果公告制度，推行審計問責制；建立規範的内審工作機制，加強各部門協調；全面提高審計人員素質，形成資訊化審計作業。

【關鍵詞】免疫系統功能實作路徑高校内審

審計“免疫系統論”是審計理論的最新成果，對推動審計實踐實作跨越式發展具有重要意義和影響。在教育審計環境變遷的背景下，以“免疫系統論”指導教育審計工作的開展有着深刻的現實意義。

1、審計“免疫系統論”的曆史溯源

審計是對公共受托責任履行情況的監督、評價與鑒證。審計因受托責任的發生而發生，又因受托責任的發展而發展[1]。迄今，公共受托責任的核心内容曆經受托财務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形态，與之相應，學界對審計本質的認識亦由“經濟監督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統論”。

“經濟監督論”産生于民主制度尚不發達的階段，此時受托方承擔的是受托财務責任，其職責是確定财政、财務收支及相關經濟活動符合法律法規與财務制度的規定。委托方較多關注的是受托财務責任的履行狀況，審計重點驗證受托方在财務資訊進行中，是否遵循了真實性、合法性、合規性。

20世紀70年代，新公共管理運動興起，新運動強調結果至上，更加關注管理績效。随之，公共受托責任由偏重受托财務責任發展到受托财務責任、受托管理責任并重，且以受托管理責任為主，委托方更多地強調對管理績效的評價，審計也随之從以經濟監督為主轉向以經濟控制為主，“經濟控制論”由此誕生，審計目标更新為對3E的追求，即經濟性、效率性、效果性。

20世紀90年代以來，由于以往單純強調經濟的發展，一些曾經被忽視的環保問題、社會問題日益嚴重，作為委托方的社會公衆希望政府能夠及時發現、解決、防範這些問題及其帶來的危害，該建議的推行将公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任，在這種背景下，以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公衆強化社會管理的需求，新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日，劉家義審計長在全國審計工作會議上首次将審計定位為經濟運作的“免疫系統”，運用醫學領域免疫學的概念，将人體免疫系統的發現病毒、風險預警、産生抗體直至最後産生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作，形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能，審計“免疫系統論”應運而生。

2、以高校為代表的教育審計發揮“免疫系統”功能的現實背景分析

高校内部審計是大陸内部審計體系的重要組成部分。傳統的高校内部審計是對學校各部門各機關财政、财務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事後内部監督活動，審計特征顯然主要符合“經濟監督論”的目标限制，輔以“經濟控制論”的目标限制。

近年來，随着大陸教育體制改革步伐加快，高校辦學自主權不斷擴大，學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁，這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力，這些壓力引發的各式危機不斷顯現，例如因巨額貸款導緻的破産風險已成諸多高校面臨的共性難題，因基建尋租引起的違紀違規案件時有發生。此時若仍施行慣例的事後監督審計模式，對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢，高校内審就必須以主動性來擴大發現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規範，這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求，也是審計“免疫系統論”的總體思路。

3、高校内審發揮“免疫系統”功能的路徑選擇

高校内審發揮“免疫系統”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足，未将學校資産資金經營等的安全性目标列為一級審計目标，安全隻是隐身于各審計項目之中；審計的層次較低，長期以低标準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的，審計領域狹窄，如内控制度審計、問責制落實開展不力；審計建議僅僅針對發現的具體問題提出改進措施，鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規、環境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。

高校内審克服缺陷、發揮“免疫系統”功能的實作路徑，主要在四個層面展開:體制層面，應當賦予内審機構相當的獨立性；制度層面，要不斷加強和完善審計結果公告制度；機制層面，需要建立和完善各部門的協調機制；技術層面，要逐漸形成以資訊化技術為主要手段的計算機審計作業方式。

3.1樹立科學審計理念，以安全性為一級審計目标

提高審計層次，加強學校資産資金經營的安全意識。拓展審計領域，強化關鍵領域重點環節的審計，包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、内部控制審計等；做好審計調查，圍繞學校中心任務，及時發現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題，更好地為學校宏觀決策服務。

3.2提高内部審計地位，保障内審機構實質獨立

據調查，2008年江蘇省高校的内審獨立性不太理想，總體上看，相對于教學、科研等部門而言，高校内審部門所受重視不夠，高校獨立設定内審機構的比例僅占28%，其餘多為與紀檢監察合署辦公，對外保留或不保留審計牌子。内審獨立性與權威性相輔相成，樹立權威的前提是保障獨立。增強内審獨立性，賦予内審機構形式獨立，特别是保障其實質獨立，是未來改革的方向。新晨

3.3完善審計結果公告制度，推行審計問責制

實施審計結果公告，目的在于擴大審計監督主體，功效在于通過審計透明化提高審計品質。目前在審計透明化程序中，衆多高校采取的跟蹤審計方式将審計關口前移，實作了事前、事中、事後監督的統一，有利于審計預警功能的發揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨，不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求，也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補，遏制屢查屢犯情況的發生。

3.4建立規範的内審工作機制，加強各部門協調

認真執行《高校内部審計指南》，建立規範的内審工作機制，加強組織、紀委、監察、審計部門的關聯協調，促進教育審計工作法制化、規範化、科學化。

3.5全面提高審計人員素質，形成資訊化審計作業

認真落實教育部17号令和審計署4号令的規定，進一步增加審計人員的業務教育訓練和實務交流機會，提高他們的綜合素質和實戰能力，為審計作業資訊化輸送人力基礎，運用計算機技術，真正實作以數字化為基礎的預算跟蹤、聯網核查等資訊化審計。