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一切早有先兆。
《2021年中国直播电商产业研究报告》显示，2020年中国直播电商市场规模达1.2万亿元，年增长率为197.0%。然而，在直播蓬勃成长的同时，关于主播如何缴税的议论也从未停歇。
9月18日，国家税务总局办公厅发布《加强文娱领域从业人员税收管理通知》，要求进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理。12月22日，北京、上海、浙江、广东、江苏等地税务局又接连发布通告要求明星艺人、网络主播等年底前主动报告和纠正涉税问题。
有媒体报道，薇娅事件被公布后，杭州逾千主播集中补税。
随着薇娅账号被全网查封，直播电商的“半边天”也要变了。截至12月24日，李佳琦直播间流量连续四天超3000万，最高一天较上周平均观看量（除双12）涨幅超100%。直播电商将一枝独秀还是百花齐放？无论如何，直播江湖不是“法外之地”，最新的大数据税收系统让逃税者无处可逃。
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01
打击虚假申报的“组合拳”
根据直播带货模式的不同，主播需要缴纳的税种也有所不同。
据《IT时报》记者了解，主播以个人名义直播带货，纳税义务人为主播本人，主要涉及增值税、个人所得税等；以个人独资企业或个人合伙企业名义直播带货，纳税义务人为个人独资企业或个人合伙企业，同样也需缴纳增值税、个人所得税等；而以有限责任公司名义带货的模式，纳税义务人为有限责任公司，直播带货所得的相关收入需要缴纳增值税、企业所得税，主播从有限责任公司分红还需要缴纳个人所得税。
从公开披露的几起主播偷逃税信息中可以看出，将劳动报酬所得转换为企业经营所得虚假申报是主要的避税手段之一。网经社电子商务研究中心特约研究员、浙江泽大律师事务所律师马恺浓指出，根据我国《个人所得税法》规定，主播佣金、坑位费这些属于劳务报酬所得，适用的税率是3%到45%；如果是个人独资企业和合伙企业的企业经营所得，适用的税率则是5%到35%。两相比较，以头部主播一场直播动辄带货几千万元为例，10%的税费差距高达几百万。
目前，税款征收方式主要分为“查账征收”和“核定征收”两种方式。马恺浓告诉《IT时报》记者：“如果企业以查账征收的方式缴税就是按照《个人所得税法》的税率来定，但如果企业申报了核定征收，因为核定征收的利润率和征收率都比较低，所以纳税的税负就会更少。再者，企业的注册所在地往往会存在一些税收的优惠政策，一整套‘组合拳’打下来，实际税负就会大大减少，多余的都进入个人口袋。”
对此，《加强文娱领域从业人员税收管理通知》要求，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。所谓查账征收，其实就是根据明星工作室实际收入和费用等情况来据实征税。相关专家认为，和核定征收相比，查账征收后企业税负肯定会明显提高，也更加公平。
02
“以数治税”的精准监管
直播带货收入主要构成有坑位费、佣金和打赏收入等，收入来源多元化使税种认定存在复杂性。比如，打赏收入是算作劳动报酬还是赠与？代言费和线下商演收入税种如何划分？正是因为存在这些模糊界定，增加了相关部门征缴和监管税款的难度，给一些主播以可乘之机。
中央财经大学财政税务学院教授、税收筹划与法律研究中心主任蔡昌认为，主播按照收入性质不同，涉及个人所得税项目也不同，但从税收实践层面来看，直播带货产业链条复杂，涉及多方利益，传统的税收监管手段很难有效介入。
在这次披露的主播偷逃税信息中，“税务部门经税收大数据分析……”的阐述让大众对国家税务系统有了新的认识，大数据技术的应用正在不断改善以往的征税盲区。尤其是金税三期上线后，不仅实现了国地税数据的合并和统一，还通过互联网将工商、税务、社保等有关部门信息打通，为统一全国税收执法、实时监控全国征管数据等提供信息技术支撑。
2021年12月1日正式启动的金税四期，是金税三期的优化升级。据相关媒体报道，不同于过去基于企业自身数据的核查比对，金税四期可以通过更多维度的数据分析，了解企业的运营情况，包括对比企业过去的申报数据以及同行业相关数据，还可以调取企业在网络上的各种经营性信息。
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对此，蔡昌也指出，税收大数据分析等手段对于新兴业态税收征管有重要作用，尤其是通过数据采集、数据挖掘、数据核验等手段，利用现代信息技术获取新证据，形成新的征管手段，强化征管。在大数据的支撑下，国家税务监控越来越智能，也越来越严格，偷逃税款将无处遁形。
03
一枝独秀还是百花齐放？
除了被披露的薇娅等头部主播外，相关税务部门人士表示，还有部分头部主播没有披露，各头部主播一直在补税，具体数据无法透露。由于偷逃税等行为，目前已经有多名头部主播账号被封禁，而头部主播连遭重创，或许预示着直播行业将迎来新变局。
一直以来，拥有巨大流量的头部主播在电商格局中占据着近乎垄断的地位。IP孵化专家、互联网博主史洁告诉记者：“所谓的头部主播垄断主要表现在掌握了商品的定价权和话语权等。”
原本主播对商品的选择是以带货提成为基础，但随着流量越来越大，头部主播从带货提成逐渐向广告方向转变，就有了“坑位费+提成”的模式，而且头部主播拥有定价权，商家与头部主播谈合作带货都以广告为前提，这也是头部主播可以拿到“最低价”的原因。
网经社电子商务研究中心网络零售部主任、高级分析师莫岱青表示，头部主播的垄断对行业的发展不利。头部直播的背后折射出巨大的资源集中效应，中小主播及长尾主播能获得的空间被压缩。从商家角度来看也存在弊端。比如，双11期间，消费者本可以通过会场找到商家，但现在要通过主播，实际上多了一道门槛。在平台裹挟之下，商家为了能够进入头部主播的直播间，势必要做出让利和牺牲。这对商业生态来说，造成了不均衡发展。
此次税收部门整顿电商直播行业，推动直播带货朝着更加规范的方向前进，也从一定程度上打破头部主播垄断的局面。部分业内人士在接受媒体采访时认为，头部主播的接连退场，并不意味着行业的落寞，而是行业踏入新阶段的象征。新的格局之下，中腰部主播或将迎来流量第二春，企业自播或将成为新趋势。
企业自播中
艾媒咨询首席研究员兼CEO张毅认为，头部集结的这一部分流量如果被释放出来，就意味着让出了更多机会。而这些机会给整个电商直播行业的创新与发展提供了诸多可能性。
不过从最近几日的直播来看，“直播一哥”李佳琦的流量直线上升。12月20日之前，原本是双12之后的疲软期，每天出入李佳琦直播间的人次约2000万左右，但20日下午4点之后，李佳琦直播间这几日的流量分别为3804万、4926.7万、3228.8万、3128.9万，但原本排在雪梨之后的腰部主播，如烈儿宝贝、林依轮，这几日的流量基本都维持在500万上下，和此前相比，并没有太大涨幅。
李佳琦直播间近日流量
一姐留下的半边天，究竟是会让一哥“一枝独秀”，还是诸多主播百花齐放，还需要时间给出答案。
作者／IT时报记者 江丽雯
编辑／郝俊慧 挨踢妹
排版／季嘉颖
图片／国家税务局 微博 淘宝 东方IC 网络
来源／《IT时报》公众号vittimes